為了提高本國商品在國際市場上的競爭力，擴(kuò)大出口，以出口帶動本國經(jīng)濟(jì)，世界各國廣泛采用出口退稅政策。我國于1950年開始實行出口退稅制度，1956年—1966年停止，1966年—1973年恢復(fù)實行，1973年再次停止，直至1985年再次恢復(fù)。 1994年財稅體制改革確定對增值稅和消費稅兩個稅種實行出口退稅，繼續(xù)下來至今。其中消費稅實行的是徹底退稅，調(diào)整不大，所以政策關(guān)注的主要是對增值稅的退稅調(diào)整問題。1995年7月以后出口退稅政策歷經(jīng)多次調(diào)整。調(diào)整的主要內(nèi)容，一個是出口退稅稅率的調(diào)整，出于宏觀調(diào)控政策的目的；一個是退稅分擔(dān)比例的調(diào)整，為了平衡中央與地方的財政壓力。 2006年9月的這次調(diào)整，主要是對出口退稅稅率進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。涉及多個行業(yè)，稅率有升有降，迄今已經(jīng)執(zhí)行半年有余。由于近幾年連續(xù)的外貿(mào)順差，這次稅率調(diào)整的效果很引人關(guān)注。本文認(rèn)為：（1）外貿(mào)順差之背景是調(diào)整出口退稅稅率的良好時機(jī)；（2）出口退稅只是解決外貿(mào)順差的措施之一，應(yīng)有其他措施配合才能發(fā)揮功效；（3）退稅責(zé)任主要應(yīng)由中央財政負(fù)擔(dān)。 一、近幾年的外貿(mào)形勢和財政稅收形勢 1．出口額高幅快速增長，對外貿(mào)易順差加大，外匯儲備過量。 2000年以來，出口額快速增長，年均增長率在25％以上。2005年出口額累計達(dá)到7620億美元，增長幅度為28．4％，2006年全年出口額近萬億美元，達(dá)到9690．8 億美元，增長率為27．2％。進(jìn)口額增速明顯低于出口額增速，帶來了巨大的貿(mào)易順差，近兩年來貿(mào)易順差還保持著相當(dāng)快的增速。2005年貿(mào)易順差1018．8億美元，比上年增長高達(dá)217．4％。2006年貿(mào)易順差1774．7億美元，增長幅度為74％。 2001年至2006年，外匯儲備年均增長率在30％以上，有些年度甚至在50％以上。外匯儲備額從2000年的1655．7億美元增加到2006年底的10663．4億美元，突破萬億美元大關(guān)?，F(xiàn)在，我國已經(jīng)超過日本成為世界上外匯儲備最多的國家。 高額貿(mào)易順差是一柄雙刃劍。一方面，能夠提高對外支付能力和償債能力，緩解國內(nèi)產(chǎn)能過剩的壓力；另一方面，它的負(fù)面影響也不容忽視。首要的問題是導(dǎo)致流動性過剩，“貿(mào)易順差→外匯儲備增加→結(jié)匯渠道基礎(chǔ)貨幣投放過多→銀行體系貨幣寬松→貸款增長加快→投資過熱帶動整個經(jīng)濟(jì)過熱”。其次是增大人民幣升值壓力，第三是過分依賴外貿(mào)影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。還有一個問題是，出口額大增，過多的貿(mào)易順差，沖擊國外市場，因此引起貿(mào)易條件不斷惡化、貿(mào)易糾紛發(fā)生。近兩年來很多國家紛紛針對我國商品設(shè)置新的貿(mào)易壁壘，例如實行反傾銷和更嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。我國的主要出口目的地，例如美國、歐盟在世界貿(mào)易中處于主導(dǎo)地位，由于這些國家和地區(qū)對我國有著很大貿(mào)易逆差，所以在國際貿(mào)易談判中我國很容易處于不利的地位。 2．退稅規(guī)?？焖僭黾?，財政壓力加大 近年來，我國稅收收入保持了非?？斓脑鲩L速度。稅收年收入2001年、2003年、2004年分別突破15000億元、20000億元和25000億元，2005年達(dá)到30866億元。2006年，全國稅收收入不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅，未扣減出口退稅累計完成37636億元，比上年同期增長22％，增收6770億元。但是，目前我國的稅收結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅占40％以上的比重。而且現(xiàn)行的是生產(chǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲日高，正在醞釀推行這項改革，一旦推出即會減少一塊稅收；同時，新的企業(yè)所得稅法將在2008年開始實施，屆時也會減少一塊稅收。 日益增加的出口退稅規(guī)模相對于上述整個稅收狀況而言，是一個不小的壓力。1985年恢復(fù)出口退稅時，退稅總額只有19．7億元，2000年退稅總額突破1000億元。近幾年來，出口退稅額的增速在20％以上。2005年全年出口退稅3371億元，2006年高達(dá)4285億元。 二、2006年出口退稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整是非常好的時機(jī) 短期和表面上看，外貿(mào)的主要問題是順差對宏觀調(diào)控的壓力問題；但長期和深層次上看，要解決的是出口商品的結(jié)構(gòu)問題。這不是一朝一夕的事，需要時間，需要花大力氣。首先，出口額較大但是出口商品競爭力不夠。中國商品在世界市場上多是低價品，主要是源于勞動力成本低。但是不能長期這樣下去，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平必然要求提高，勞動力成本要逐漸升高。要保持對外貿(mào)易長期可持續(xù)發(fā)展，必須改變這種主要以低價競爭的局面，實現(xiàn)由出口大國向出口強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。其次，出口商品結(jié)構(gòu)不合理。在出口額中加工貿(mào)易占到了相當(dāng)大的比重；紡織品、家具等勞動密集型商品以及鋼材、有色金屬等初級產(chǎn)品在出口額中也占有很大的比例；鋼材、煤炭等行業(yè)在國內(nèi)需求十分大的情況下，因為能夠享受出口退稅所以出口額也在不斷增大，甚至成為國內(nèi)一些行業(yè)過熱的原因之一。 2006年9月調(diào)整前的退稅率因出口貨物的不同分為17％、13％、11％、8％和5％五個檔次。這次退稅率的調(diào)整有升有降，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的意圖明顯，有很強(qiáng)的方向性。第一，紡織品、家具等勞動密集型產(chǎn)業(yè)的出口退稅率降低，而重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥等技術(shù)密集行業(yè)的退稅率提高，意在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外貿(mào)轉(zhuǎn)型。第二，因為我國能源需求旺盛而相對的資源不足，國內(nèi)部分行業(yè)過熱，取消煤炭、天然氣等能源行業(yè)出口退稅，降低有色金屬等行業(yè)的出口退稅率，意在引導(dǎo)資源能源類企業(yè)轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場，在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的同時也起到優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的作用。第三，在提高一些產(chǎn)品出口退稅率的同時降低甚至取消另一些產(chǎn)品的出口退稅率，也可以達(dá)到總體上降低出口退稅率的作用，從而減輕人民幣升值壓力。 就近期而言，由于慣性的作用對外貿(mào)易順差仍然會保持在高水平，不容易一下子降下來。但在這種高順差的背景之下，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不失為很好的時機(jī)。應(yīng)該將推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、促進(jìn)外貿(mào)增長方式轉(zhuǎn)變、推動進(jìn)出口貿(mào)易均衡發(fā)展作為出口退稅政策的長期目標(biāo)確定下來，保持連續(xù)性。 三、此次稅率調(diào)整對降低貿(mào)易順差的作用，預(yù)期不能過高 出口退稅作為一項基本的外貿(mào)政策，其本質(zhì)是對鼓勵出口以及不限制出口的商品實行“零稅負(fù)”出境，從而避免本國出口商品在國外享受到雙重征稅的不公平待遇。所以出口退稅歷來都是結(jié)構(gòu)性的政策，并不是要對所有商品普遍地降低出口退稅率，總是“挑三揀四”，有升有降，有所取舍。 即使根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析，調(diào)低出口退稅率能夠降低出口鼓勵，減少貿(mào)易順差，減慢外匯儲備增速。但是降低出口退稅率只是解決問題的一個辦法，其作用受到多種因素的綜合影響，只是降低出口退稅率這樣一個措施對于減少出口額的作用到底有多大很難評估。有先例佐證。2004年出口退稅改革后，出口貨物平均退稅率降低了大約3個百分點。調(diào)整之后，雖然在短期內(nèi)出口受到了一些影響，但是從當(dāng)年全年來看，由于各方面的原因，出口額反而更快地增長。另外，降低出口退稅率雖然能夠通過一系列的連鎖效應(yīng)影響到人民幣升值，但是這種效果有多大，甚至到底有沒有也無法測算。所以解決貿(mào)易順差等問題，還得另有它謀，不能單槍匹馬。 再進(jìn)一步看，對外貿(mào)易作為經(jīng)濟(jì)增長的三大動力之一，出口的增長直接影響整個經(jīng)濟(jì)狀況。重要的是，出口的增長能夠提供新的就業(yè)崗位，這對緩解社會就業(yè)壓力是相當(dāng)重要的。就目前經(jīng)濟(jì)、社會的總體狀況而言，解決就業(yè)問題是我們的頭等大事。就業(yè)問題的急迫性，相對于貿(mào)易順差以及由其引起的其它經(jīng)濟(jì)問題（如流動性過剩等）而言，這之間應(yīng)如何取舍？是宏觀政策需要謹(jǐn)慎權(quán)衡的?，F(xiàn)在要做的恐怕不是通過降低出口退稅率來降低出口額的增速，而是應(yīng)該利用出口退稅這項調(diào)控工具更好地為整個經(jīng)濟(jì)增長服務(wù)。 四、退稅壓力等出口退稅制度自身的問題需要解決 出口退稅制度歷經(jīng)多次改革和調(diào)整，歷史遺留問題以及每次改革所產(chǎn)生的新問題，隨著時間的推移變得越來越明顯。這些制度本身的問題應(yīng)盡快改革，予以完善。 最主要的是退稅的分擔(dān)比例與財政壓力問題。2004年出口退稅改革后，實行“超基數(shù)分擔(dān)制”，基數(shù)部分是根據(jù)2003年實退金額來確定的，中央和地方最初按照75：25的比例來負(fù)擔(dān)。由于很多地方財政無能為力，為了避免產(chǎn)生新的欠退稅問題，2005年將分擔(dān)比例改為92．5∶7．5，中央承當(dāng)了更大的比重。這里的問題是，以2003年實退金額為基數(shù)是否合理？需要探討。如此確定分擔(dān)比例退稅效果如何？有待檢驗。建議進(jìn)一步改革中央與地方負(fù)擔(dān)機(jī)制，由中央全部負(fù)責(zé)出口退稅。一方面，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅歸中央獨享，國內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅則是中央和地方按照比例分成中央和地方之間還有免、抵、調(diào)庫等行為，而地方分享到的增值稅占到了地方收入的很大一部分，所以地方財政負(fù)擔(dān)出口退稅的能力還是受到了這部分分享增值稅的制約；另一方面，因為出口企業(yè)分布全國并形成跨越地區(qū)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)，而且從國際上通行的做法來看，中央政府一般負(fù)責(zé)所有退稅。至于因為中央負(fù)擔(dān)全部退稅可能引起的財政困難，可以通過調(diào)整中央和地方對國內(nèi)增值稅的分享比例來解決。 要解決計劃退稅的問題。目前仍然實行計劃退稅，例如2005年國家預(yù)算安排的退稅計劃為3298億元。一方面，退稅計劃不能體現(xiàn)“應(yīng)退盡退”的原則，一旦出口應(yīng)退稅數(shù)額過大很可能造成新的欠退稅問題；另一方面，按照計劃退稅使退稅的時效性大打折扣，嚴(yán)重影響了出口企業(yè)的效率，從而降低了出口產(chǎn)品的國際競爭力。應(yīng)該取消出口退稅的年度計劃，保證及時退稅，即使不能做到即征即退，也應(yīng)該調(diào)整出口退稅操作程序，實現(xiàn)盡早退稅。 另外，現(xiàn)行的出口退稅政策將外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)區(qū)別對待，生產(chǎn)企業(yè)更愿意自行出口。這顯然不利于分工協(xié)作、發(fā)揮各種企業(yè)的自身優(yōu)勢。近年來多次先后調(diào)整出口退稅率、變動報送退稅單證、改變退稅期限等等，這些都給出口企業(yè)以及稅務(wù)部門的工作帶來了諸多困難。應(yīng)該盡量簡化，盡量穩(wěn)定。